管理新思維
一、作業成本法對變動成本法的否定變動成本法的目的是為了適應短期決策的需要，是建立在成本性態的基礎上的。在這種方法下，產品成本只包含變動成本，將固定成本當作期間費用。在生產高度自動化的條件下，變動成本在產品成本中的比重越來越小，特別是那些技術先進的企業，變動成本比重低于10%，而作業成本法通過設置多樣化的成本庫并按多樣化的成本動因進行分配，從而使制造費用的可歸屬性加強。實現了管理會計上的又一次飛躍即完成成本法的再度興起。
二、作業成本法運用于企業管理
1.促進企業新經營目標——企業財富最大化的實現
作業成本管理被譽為“科學管理之父”的泰羅于20世紀創立“科學管理學說”以來，在企業管理上又一新的重大突破。它以作業作為企業管理的核心和起點，可視為企業管理上的'一次重大的革命性變革。
其把企業看作為滿足需要而設計的一系列作業的集合體，每完成一項作業要消耗一定資源，而作業產出又形成一定價值，轉移到下一個作業，直到最終把產品提供給客戶，滿足他們的需要。但是并不是所有作業客戶都愿意為此支付價值，如按照客戶的要求，在產品生產中形成客戶所需使用價值所進行的作業稱為可增加價值作業，反而為不增加價值的作業。不可增加價值作業對產品性能沒有任何損害，而從滿足客戶需要看可視為一種浪費。由于成本和價格是企業獲利的同等重要因素，因而企業管理深入到作業，有助于追根究底，盡可能消除不增加價值作業，對于可增加價值作業，也盡可能減少完成某一作業所消耗的資源，同時，盡可能提高從客戶收回的價值，以此貫穿始終，提高作業的效率和質量，促使浪費、損失減少到最低限度。從而促使企業生產經營水平的不斷提高，由此促使企業實現新經營目標——股東價值最大化。
2.改善生產經營
作業成本法與傳統成本核算最大不同在于它不是就成本論成本，而是把著眼點和著重點放在成本發生的動態追蹤反映。成本是作業引起的，形成作業的必要性可追蹤到產品的設計環節。如某些產品功能過剩從而導致其成本上升。當客戶不需要這些功能時，他也不愿意為此支付價格，那么廠家的耗費得不到補償。如果廠家盲目生產而沒有市場調查，則繼續生產可能導致更大的虧損。如果廠家刪減這些不必要功能的作業，則相應降低產品成本。由此可見作業成本管理與價值工程相結合，盡可能滿足客戶所需的功能同時降低成本。在企業生產過程中，還有一些不增加價值的作業，他們導致產品成本不必要的增加。如各種形式的與生活有關的作業，因質量不符合要求而進行的加工、改制；原材料、在產品、產成品、半成品的質量損失；產供銷各個環節形成的等待和延誤損失。企業可把作業管理與全面質量管理、適時生產系統相結合，盡可能提高可增加價值作業效率。戰略成本管理的目的是為了獲得競爭優勢，而作業成本管理正是戰略成本動因分析的具體運用。作業成本管理把企業活動看成一系列作業。盡量消除不增加價值作業，對可增加價值作業，在不影響產品必要功能的前提下，選用低成本以優化資源配置。
3.優化企業決策
企業管理的重心在經營，經營的重心在決策。
企業由于采用作業成本法精確計算產品成本，可以幫助管理者作出生產決策，可避免在傳統成本核算下選擇生產非盈利產品而放棄盈利產品的錯誤決策。企業為了增加盈利，必定千方百計降低產品成本。在保證產品質量前提下，企業可采用可替代的資源從而降低產品成本，實現資源優化。同時由于產品價格制定是建立在產品成本基礎之上，如成本導向定價（傳統的成本加成），由于作業成本法的使用為其拓寬了思路。
作業管理系統提供的信息適時對信息作業進行追蹤動態反映，因而能為持續的經營決策提供準確、適時的數據。企業可對成本耗費進行控制。同時企業可以根據作業所耗費成本，進行企業業績評價。由于在傳統的成本核算方法下，對共同費用采用同一的分配標準，而不論各部門實際耗費，從而極大地損傷了管理人員和員工的積極性。而在作業成本管理下采用“誰受益誰承擔”原則，明確各部門的職責，從而調動全體員工的積極性。
總之，實施作業成本的過程，會使企業更深入地了解成本過程。其目標不僅在于提供準確的產品成本信息，而且通過成本管理會提高管理報告、生產效率和成本控制的水平。從這些信息中企業管理者可以找到創立企業競爭的鑰匙。
三、采用作業成本管理應注意的問題
在生產高度自動化的環境和日益加劇的市場競爭情況下，作業成本管理有其自身的優勢。
1)便于找出問題所在，易于管理者發現效率低下原因所在，減少資源耗費。
2)直接與財務相掛鉤，確保成品成本核算系統提供有效的信息。由于作業驅動因素說明作業對資源的消耗情況，極好地說明了作業與成本的關系。
3)簡單易懂，便于協調全體員工的行動。
4)調整生產能力。如果資源少，產量大，就該加速向客戶發貨；如果資源過剩，就需考慮如何處理剩余勞動力和閑置設備、以及如何應付多余的原材料庫存帶來的額外成本。
但它并不是完美無缺的。由于其建立在作業成本法基礎之上，而作業成本法有其內在的缺陷。
實施作業成本法要注意成本效益原則。由于作業成本法增加了大量的作業確認、計量和記錄，增加了成本動因的選擇和作業成本的分配工作，支付成本相應增加，作業成本庫的選擇可使用成本——效益原則平衡。
作業成本法存在一定的主觀性，如在作業的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，不同的會計人員會有不同的結果。
如果會計信息失真，則可能導致錯誤的決策。
由于我國生產總體水平比較低，大多數企業仍是勞動密集型，自動化程度低，從而使得作業成本管理不能真正加以運用，但其帶來管理上的新思維對中國企業家有借鑒作用。
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