大慶油田人力資源成本會計核算模式的初步構想論文
隨著ERP系統的上線，大慶油田對人力資源的管理已經走到了時代的前沿，但對于人力資源的會計核算始終未能實現。本文選用人力資源成本會計理論，對大慶油田人力資源成本構成進行了分析，并對人力資源成本核算模式提出了初步構想。
一、人力資源會計概念簡述
人力資源會計是指對組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種會計程序和方法，我國人力資源會計的研究始于20世紀80年代。近幾年，會計學界開始深入探討人力資源會計的核算模式等問題。
二、人力資源會計的計量模式
目前以企業為主體的人力資源會計核算模式主要有兩種，即人力資源成本模式和人力資源價值模式。
1.人力資源成本會計模式：指為取得、開發和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計量和報告，按其管理過程由六個部分組成：人力資源管理體系構建成本、引進成本、培訓成本、評價成本、服務成本和遣散成本。這種做法是從投入角度以投入價值對人力資源成本進行的會計核算。
2.人力資源價值會計模式：是把人作為有價值的組織資源，對其自身價值進行計量和報告的一種管理活動。它從產出角度以產出價值對人力資源的經濟價值進行會計核算，是事前對企業內部人力資源價值進行預測性核算。
本文主要基于人力資源成本會計的理論展開分析和探討。
三、淺析大慶油田人力資源成本的構成
結合大慶油田實際，將人力資源成本大致歸納為4個部分：
1.人力資源取得成本：指在招聘、選拔員工過程中所發生的費用，以及為部分高級人才提供的安置費等。
2.人力資源開發成本：指為提高員工的技術水平所支出的培訓費用。
3.人力資源服務成本：包括兩部分，一是維持成本，即員工的基本薪酬、績效獎金、以及為員工提供社會保障費用;二是調劑成本，指為了調劑員工的工作和生活節奏，使其消除疲勞、穩定員工隊伍所支出的費用，包括員工療養費用、文體活動費用、員工定期休假費用等。
4.人力資源離職成本：指企業由于員工離職而必須承擔的成本。包括離職前低效成本、空崗成本等。此外，員工離職還意味著企業必須招聘新員工，離職員工的離職成本和新員工的引進成本共同構成了企業的人力資源重置成本。
四、關于大慶油田企業人力資源成本核算的初步構想
在傳統會計模式基礎上，應增設 “人力資產”、“人力資產攤銷”、“人力資源取得成本”、“人力資源開發成本”、“人力資源服務成本”、 “人力資產離職成本”等科目。其中：
“人力資產”科目體現人力資源的原始取得價值以及歸屬企業后的價值增減變動情況。通過“人力資產攤銷”科目攤銷。
“人力資源取得成本”“人力資源開發成本”、“人力資源服務成本”、 “人力資產離職成本”等科目體現企業在使用人力資源過程中支出的各種費用。
1.人力資源取得成本
(1)現有會計核算模式
目前對于招聘、選拔員工過程中發生的費用，公司設置了專項核算，以差旅費、會議費等方式列入成本費用核算。分錄如下：
借：成本費用—差旅費/會議費/……
貸：銀行存款
一次性支付的安家費，視作發放工資薪酬進行會計處理。
借：成本費用—員工費用—工資薪酬
貸：銀行存款
優點：簡單易操作。
缺點：無法體現人力資源的原始取得價值，造成差旅費、會議費等項目的虛增。
(2)人力資源成本會計核算模式
將企業招聘的員工視作企業的人力資產，按合同約定期限內的服務成本、招聘成本的'總和來確定入賬價值。
同時，可將人力資產科目按ERP系統中的員工編碼設置輔助核算，便于隨時掌控某員工的價值變動情況。
例：假設公司與員工A簽訂3年合同，約定期內應付工資、獎金及保險共計100萬元。公司為招聘該員工所支出的招聘成本為2萬元，一次性支付安置費10萬元。分錄如下：
(1)支付招聘費用時：
借：人力資源取得成本-招聘費/安置費 12萬元貸：銀行存款 12萬元(2)計提應發薪酬：
借：人力資源服務成本-薪酬/保險 100萬元
貸：應付職工薪酬 100萬元
(3)確認人力資產：
借：人力資產—員工A 112萬元
貸：人力資源取得成本-招聘費/安置費 12萬元
人力資源服務成本-薪酬/保險 100萬元(4)直線法攤銷：a.分期攤銷時：
借：人力資源攤銷費用貸：人力資產攤銷b.攤銷完成時：借：人力資產攤銷貸：人力資產
優點：落實了企業招聘成本的支出，避免差旅費等項目的虛增。同時體現了人力資源的初始入賬價值。
缺點：核算復雜。且由于人力資源數量龐大，很難做到單人核算。故此種核算模式暫時只適用于高級技術人才及高級管理人才的核算。
2.人力資源開發成本
(1)現有會計核算模式
目前對于員工培訓費多采取事后報銷的方式進行會計核算，即參培人員先墊付培訓費用，后憑有效票據報銷。分錄如下：
借：成本費用-培訓費
貸：銀行存款
優點：核算流程清晰明確，管控嚴格。
缺點：無法清晰直觀地反應公司高額的培訓支出所帶來的效益變動。
(2)人力資源成本會計核算模式
設置“人力資源開發成本”科目，將培訓費用納入此科目核算，在培訓結束后轉入人力資產科目，清晰直觀地反映人力資產的增值。分錄如下：
(1)員工參加培訓，企業支付相關費用時：
借：人力資源開發成本
貸：銀行存款
(2)員工完成培訓，繼續服務企業時：借：人力資產—X員工
貸：人力資源開發成本
此種核算模式能清晰直觀地反應人力資產價值的增減，為公司有效合理地開發利用人力資源提供及時有用的信息。
3.人力資源服務成本
(1)現有會計核算模式
公司由人事部門統一管控工資指標，支付的工資薪酬通過成本費用-員工費用-工資薪酬科目核算，每月按工資總額的12%計提福利費;為員工支付的社會保險費通過管理費用-員工費用-社會保險費科目核算。分錄如下：
(1) 對工資薪酬等費用進行計提時：
借：成本費用—員工費用—工資薪酬/福利費/保險/……
貸：應付職工薪酬
(2)發放工資薪酬等費用時：
借：應付職工薪酬
貸：銀行存款
(2)人力資源成本會計核算模式
通過“人力資源服務成本”科目對工資薪酬、福利費、保險費等項目進行核算，大體上與現有會計核算模式相同。但是由于此種核算模式下，公司在取得人力資源并確認人力資產時已計提過工資薪酬，所以在發生工資薪酬支出時，不再計提，只做發放分錄即可。
4.人力資源離職成本
(1)現有會計模式
根據相關政策規定，員工離職時公司不需支付離職補償金。合同期限內離職需向公司支付違約金;對入職時一次性獲得的安家費，根據規定需全額或部分返還。員工支付的違約金和返還的安家費，采取紅字沖減的方式處理。
優點：簡單易操作。
缺點：未能體現人力資源流失為企業帶來的損失。
(2)人力資源成本會計核算模式
設置“人力資源離職成本”科目，核算離職前低效成本、空崗成本、違約金等。其中：
離職前低效成本指員工即將離開公司時造成的工作低效率為企業帶來的成本損失，入賬價值很難確認。建議將員工離職前一個月起至離職日這段時間暫定為低效期，此期間該員工發生的費用確認為離職前低效成本。
空崗成本指因員工離職導致的職位出現空缺后，可能會使某項工作或任務的完成受到不良影響，從而造成公司的損失，公司可根據具體的損失額度確認其入賬價值。
違約金是指員工向企業支付的違約金，屬于離職成本的抵減項目。
(1)離職成本的核算：
借：人力資源離職成本—低效成本/空崗成本
貸：人力資源服務成本
(2)合同期未滿違約離職的，收取違約金及安置費：
借：銀行存款
貸：人力資源離職成本—違約金
借：人力資產-X員工 (紅字)
貸：銀行存款 (紅字)
(3)同時應核算人力資產變動：
借：人力資源攤銷(未攤銷的人力資產價值)
貸：人力資產
優點：管理層直觀地了解到人力資源高流動率對公司的影響，從而對人力資源流動產生必要的重視。
缺點：離職前低效成本和空崗成本的入賬價值，目前無科學準確的確認方式，使核算存在難度。
五、小結
在合理借鑒國外人力資源會計先進研究成果的基礎上，進一步深入理論研究，鼓勵部分知識型、技術型的分公司試點先行，假以時日，大慶油田定能在人力資源成本會計核算方面尋求新突破，再次走在我國會計核算領域的前沿。
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